I. GENERALIDADES
En la actualidad debido al gran crecimiento de la tecnología y de los sistemas de información dentro del mundo empresarial, la contabilidad no estuvo ajena a dicho avance y en consecuencia los libros contables también
se verían afectados positiva mente por este cambio, el cual sería un cambio radical a la forma del llevado físico de Libros
y/o Registros contables y tributarios.
Para tal efecto la Administración Tributaria mediante resoluciones y normativas, que mencionaremos más adelante,
estableció las pautas para la complementación del Sistema
de Libros Electrónicos – PLE, donde los contribuyentes puedan implementar el llevado
de sus libros y registros de
manera electrónica.
II. LIBROS Y REGISTROS TRIBUTARIOS SEGÚN LOS INGRESOS
Para poder
tener una visión global sobre los Libros y
registros contables que serán implementados al Sistema
de Libros Electrónicos, es importante
recordar lo siguiente
(1) Régimen Especial del Impuesto a la
Renta
(2) Régimen Único Simplificado
III. SISTEMA DE LIBROS ELECTRÓNICOS - PLE
La complementación del sistema de Libros Electrónicos se estableció mediante la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/ SUNAT y sus modificatorias que brindaron las disposiciones para que los contribuyentes puedan implementar el llevado de sus libros
y registros de manera
electrónica. Dicha normativa
está vigente desde el 1 de julio
de 2010.
La afiliación al sistema es opcional y conlleva la obligación por parte del contribuyente de llevar de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro
de Compras. Podrá
ser realizada por el sujeto
perceptor de rentas
de tercera categoría que cuente
con Código de Usuario
y Clave SOL, siempre
que cumpla con
las siguientes condiciones:
3.1 Obligado a llevar algún libro señalado en la R.S. N° 286-2009/SUNAT., los cuales
son los siguientes:
- Libro Caja y Bancos
-
Libro de Inventarios y Balances
-
Libro de Retenciones
-
Libro Diario
- Libro Diario
Simplificado
-
Libro
Mayor
-
Registro de Activos Fijos
-
Registro de Consignaciones
-
Registro de Costos
- Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
-
Registro de
Inventario Permanente Valorizado
-
Registro de
Ventas e Ingresos
3.2 Tenga la condición
de domicilio fiscal HABIDO.
3.3 No se encuentre en Estado de
suspensión Temporal o Baja
de inscripción en el
RUC.
Cumpliendo los requisitos antes mencionados el contribuyente podrá realizar la afiliación al Sistema de
Libros Electrónicos – PLE.
A continuación se mostrara un cuadro
resumen sobre los cambios
que sufrió la R.S. N° 286-2009/
SUNAT, mediante nuevas Resoluciones de Superintendencia.
IV. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Los activos
fijos son necesarios para el desenvolvimiento de las actividades normales en una compañía,
los
cuales no serán vendidos
a corto plazo, como por ejemplo
tenemos los bienes inmuebles, maquinarias, y otros equipos,
sin embargo de acuerdo a lo dispuesto
por la Administración Tributaria dichos activos fijos deberán
de ser controlados en el Registro de Activos
Fijos, y en donde la depreciación seria el tema a tratar.
Por lo tanto en el Registro de Activos Fijos se
deberá de consignar la depreciación
de acuerdo a las normas
contables o a la depreciación
tributaria admitida como deducible para fines del Impuesto a la Renta.
Ante esta situación
la Administración Tributaria mediante el Informe N° 006-2014-SUNAT/4B0000, aclara lo siguiente:
4.1 De acuerdo al artículo 38° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta establece
que la depreciación se aplicara a los fines de la determinación del impuesto, debiendo
registrarse anualmente y que en ninguna
caso se
deberá considerar depreciaciones
de ejercicios
anteriores.
4.2 El artículo 22° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta regula el cálculo
de la depreciación tributaria y establece porcentajes de depreciación específicos, y además en el inciso f) de dicho artículo, establece que para el cálculo de la depreciación los contribuyentes deberán de llevar el Registro de Activos
Fijos.
4.3 En consecuencia la Administración Tributaria mediante
la Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/ SUNAT y modificatorias, emitió los requisitos, características, contenido, forma y condiciones del llevado del registro.
Como se concluye de las citas normas y resoluciones en el Registro de Activos Fijos se deberá de registrar la depreciación que se determine
conforme a la normativa del Impuesto
a la Renta, puesto que dicho registro es para efectos de control tributario. Por otro lado para que la deducción
por depreciación sea aceptada tributaria mente deberá
estar contabilizada dentro
del ejercicio grava ble en los libros y registros contables según
el Informe N° 025-2014-SUNAT/4B0000.
V. CONCLUSIÓN
La complementación de Libros y Registros contables
Electrónicos genera un ahorro de costos en materia
de impresión de libros manuales
u hojas sueltas o continuas, además de la legalización de los mismos ante una notaría,
por otro lado el ahorro en el almacenamiento físico y custodia,
y ante una fiscalización por parte
de la Administración Tributaria
habría mayor eficiencia en los proceso de búsqueda, clasificación y envío de información
solicitada.
01. Obligaciones de los sujetos que llevan Libros y/o Registros Electrónicos
(1) A partir de enero 2016, si el contribuyente lleva el Libro Diario Electrónico se exime del llevado del Libro mayor Electrónico.
(2) Si el contribuyente lleva el Registro de Inventario Permanente Valorizado puede eximirse del llevado del Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
De acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 361-2015/SUNAT se han incluido los cambios normativos que a continuación se detallan.
A partir del 1 de enero del 2016 los Principales Contribuyentes Nacionales, con ingresos mayores a 3,000 UIT (S/ 11´550,000) durante el año 2015, además del Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro Diario y Libro Mayor, deberán llevar de manera electrónica los siguientes libros:
- Libro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
- Libro de Inventario Permanente Valorizado
- Libro de Inventarios y Balances
- Registro de Costos
- Registro de Activos Fijos
- Registro de Consignaciones
Asimismo, los contribuyentes del Régimen General o del Régimen Especial de Renta, con ingresos iguales o mayores a 75 UIT (S/ 288,750) durante el año 2015, a partir de enero 2016, deberán llevar de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras.
SUJETOS QUE LLEVAN LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS DE MANERA VOLUNTARIA
El contribuyente que no se encuentre incorporado u obligado, puede optar por llevar sus libros de manera electrónica, a través del Programa de Libros Electrónicos (PLE), o desde el Portal de la SUNAT.
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